Переключиться на язык
Плануючи підприємницьку діяльність у Німеччині, необхідно розбиратися в усіх пов’язаних аспектах. Найбільшу складність традиційно становить оподаткування, і серед питань цієї теми окремо стоїть податок на додану вартість (ПДВ).
Сплата Umsatzsteuer у Німеччині може бути обов’язковою. Тому, що це таке, хто і як має його розраховувати та сплачувати, а також процедурі реєстрації як платника, і присвячений наш матеріал.
Зміст
Umsatzsteuer: що це таке?
Для компанії цей податок є транзитною статтею:
- Підприємство отримує від клієнта суму ПДВ у складі виручки.
- Перераховує її до фінансового відомства (Finanzamt), попередньо зменшивши на суми податку, сплаченого власним постачальникам.
Суть податку полягає в оподаткуванні приросту вартості. Кожна ланка ланцюга створення товару (послуги) сплачує податок лише з тієї частини вартості, яку вона додала до товару. Відповідно, тягар цього податку в повному обсязі покладається на фізичних осіб, які купують товари для особистого споживання.
Як працює ПДВ у Німеччині на рівні компанії?
Розрахунок ПДВ у Німеччині в межах комерційного підприємства базується на принципі зарахування вхідного податку (Vorsteuerabzug). Цей механізм закріплений у §15 UStG (Закону про податок з обороту) і є фундаментальним правом підприємця. Суть зводиться до того, що компанія не сплачує до бюджету весь податок із сум, отриманих від клієнтів, а розраховує сальдо між податком з отриманої від реалізації суми та податком, сплаченим під час закупівлі ресурсів, необхідних для ведення бізнесу.
Практична реалізація механізму передбачає чітку послідовність дій:
- При придбанні сировини, комплектуючих або послуг компанія сплачує постачальнику ціну товару плюс відповідну суму ПДВ.
- Сплачена сума ПДВ акумулюється на рахунках бухгалтерського обліку як Vorsteuer.
- Під час реалізації готової продукції або надання послуги компанія виставляє рахунок покупцеві, закладаючи в нього суму Umsatzsteuer окремим рядком.
- За підсумками встановленого звітного періоду (місяць або квартал) обчислюється різниця між сумами нарахованого і сплаченого податку.
- Додатна різниця перераховується до бюджету, від’ємна — підлягає відшкодуванню на розрахунковий рахунок компанії.
Хто сплачує ПДВ у Німеччині?
Коло суб’єктів, зобов’язаних сплачувати Umsatzsteuer, визначається положеннями §2 UStG. Платником визнається Unternehmer (підприємець), однак у цьому випадку закон трактує це поняття значно ширше.
До платників податку на додану вартість у Німеччині належать:
- юридичні особи приватного і публічного права (GmbH, AG, UG тощо), якщо їхня діяльність не звільнена від податку;
- індивідуальні підприємці та зареєстровані торгові товариства (OHG, KG);
- особи вільних професій (адвокати, лікарі, архітектори, консультанти);
- іноземні організації, які не мають постійного представництва в Німеччині, але надають оподатковувані послуги на території країни.
Коли і хто звільнений від сплати USt?
Німецьке законодавство передбачає низку винятків, що дозволяють суб’єктам малого підприємництва не сплачувати цей податок. Найпоширенішою підставою є застосування режиму Kleinunternehmer (малий підприємець) відповідно до норм §19 UStG.
Звільнення від сплати ПДВ застосовується за одночасного дотримання таких порогових значень:
- сума обороту за попередній календарний рік не перевищила €25000;
- прогнозована сума обороту в поточному календарному році не перевищить €100000.
Крім того, звільнення не поширюється на імпорт товарів із країн, що не входять до Європейського Союзу. Ввізний ПДВ (Einfuhrumsatzsteuer) підлягає сплаті навіть особами, звільненими від цього податку на внутрішні обороти. Також не застосовується звільнення при здійсненні внутрішньосоюзних придбань нових транспортних засобів (наприклад, автомобілів, яхт, літаків) і підакцизних товарів (алкоголь, тютюн, енергоносії).
Ставки ПДВ у Німеччині
Система ставок ПДВ у Німеччині регулюється §12 UStG, який розрізняє величини податку залежно від обставин. Застосування тієї чи іншої ставки залежить від виду реалізованого товару або наданої послуги. Використання некоректної ставки кваліфікується як податкове правопорушення і тягне за собою обов’язок доплати різниці до бюджету за весь аудитний період.
У німецькому податковому праві закріплено три основні тарифні групи.
| Тип ставки | Офіційна назва | Розмір ставки | Приклади застосування |
|---|---|---|---|
| Загальна ставка | Regelsatz | 19% | Побутова техніка, меблі, одяг, алкогольні напої, послуги ресторанів (напої), консультаційні послуги, оренда комерційної нерухомості з опцією оподаткування |
| Пільгова ставка | Ermäßigter Satz | 7% | Продукти харчування (крім алкоголю), послуги ресторанів (крім напоїв), книги та періодичні видання, твори мистецтва, проїзд у громадському транспорті на короткі відстані |
| Нульова ставка | Nullsteuersatz | 0% | Експорт товарів за межі ЄС, внутрішньосоюзні поставки до країн ЄС за наявності VAT ID покупця, окремі фінансові та страхові операції |
Правильна класифікація товару або послуги потребує ретельного аналізу норм закону та додатків до нього. Спірні ситуації часто виникають під час реалізації комплексних послуг, де одна частина може оподатковуватися за однією ставкою, а інша — за іншою.
Regelsatz: ставка загальна, стандартна, за замовчуванням
Загальна податкова ставка у розмірі 19% застосовується за замовчуванням до всіх операцій, для яких законом не встановлено виняток або застосування зниженої ставки.
Цей тариф охоплює переважну більшість комерційних оборотів у сегменті B2B (між суб’єктами господарювання) і B2C (між бізнесом і клієнтом). У разі виникнення сумнівів слід керуватися презумпцією застосування загальної ставки, щоб уникнути податкових ризиків.
Ermäßigter Satz: пільгова ставка
Пільгова ставка 7% спрямована на підтримку соціально значущих галузей і зниження податкового навантаження на предмети першої необхідності. Ключове значення у цій категорії займає ПДВ на продукти у Німеччині.
Таким чином, наразі діють такі правила:
- продаж продуктів харчування в супермаркеті або на ринку оподатковується за ставкою 7%;
- приготування та подача страв у закладах громадського харчування, а також продаж їжі на виніс або з доставкою оподатковується за ставкою 7%;
- продаж напоїв у закладах громадського харчування оподатковується за загальною ставкою 19%.
Окрім продуктів харчування та страв у закладах громадського харчування, знижена ставка застосовується також щодо постачання, імпорту та внутрішньосоюзного придбання широкого переліку товарів, зазначених у Додатку 2 (zu § 12 Absatz 2 Nummer 1, 2 und 14) UStG, а також для низки послуг, зазначених безпосередньо в §12 Abs.2 UStG. До таких послуг, зокрема, належать продаж квитків у театри, концерти та музеї, передача авторських прав, а також перевезення пасажирів на короткі відстані.
Nullsteuersatz: нульова ставка
Нульова ставка означає, що операція є оподатковуваною, але сума податку до сплати дорівнює нулю. Принципова відмінність від звільнення від податку (Steuerbefreiung) полягає у збереженні права на вирахування вхідного ПДВ. Цей аспект має вирішальне значення, коли йдеться про ПДВ у Німеччині при експорті.
Нульова ставка також застосовується при внутрішньосоюзних постачаннях контрагентам з інших країн Європейського Союзу. Обов’язковою умовою є наявність у покупця чинного ідентифікаційного номера платника ПДВ (USt-IdNr., не плутати з німецьким Steuer-ID) та його зазначення у рахунку-фактурі.
Коли необхідна реєстрація платником ПДВ у Німеччині?
Обов’язок реєстрації як платник Umsatzsteuer виникає у будь-якої особи, яка починає займатися підприємницькою діяльністю, що підпадає під визначення §2 UStG, і не має права на звільнення для малого бізнесу. Реєстрація не є добровільною і має бути здійснена у встановлені строки.
Реєстрація обов’язкова у таких випадках:
- Річний оборот перевищив поріг €25000 у попередньому році або очікується перевищення ліміту €100000 у поточному році;
- Здійснення внутрішньосоюзних постачань або придбань товарів у межах ЄС;
- Виставлення рахунків із виділеною сумою ПДВ;
- Застосування процедури зворотного нарахування (Reverse Charge) в якості отримувача послуг від іноземного контрагента.
Окремої уваги потребує ситуація з іноземними підприємцями. Компанії, які не мають постійного представництва в Німеччині, зобов’язані зареєструватися платником податку на додану вартість у Німеччині з першої оподатковуваної операції на території країни. До таких операцій належать:
- зберігання товарів на німецьких складах (включно з використанням фулфілмент-структур, таких як Amazon FBA);
- дистанційні продажі фізичним особам із перевищенням загальноєвропейського порогу €10000;
- надання послуг, місцем реалізації яких визнається Німеччина.
Слід розрізняти обов’язок реєстрації та обов’язок сплати податку. Реєстрація є адміністративною дією, що підтверджує статус платника податків. Сплата ж податку здійснюється за фактом здійснення оподатковуваних операцій.
Як зареєструватися платником Umsatzsteuer?
Процедура постановки на облік як платник подпатку на додану вартість у Німеччині здійснюється шляхом подання Fragebogen zur steuerlichen Erfassung (опитувального листа для податкового обліку) до компетентного фінансового відомства. Цей документ є єдиною формою для всіх видів податкової реєстрації, включно з податком на доходи, корпоративним податком і податком з обороту (📃 завантажити бланк для ознайомлення).
Реєстрація має бути здійснена протягом одного місяця з моменту початку підприємницької діяльності. Подання Fragebogen здійснюється без окремого запиту з боку податкового органу — ініціатива та відповідальність повністю покладаються на заявника.
Порядок дій включає такі етапи:
- Створення облікового запису на порталі ELSTER — процедура реєстрації може тривати до двох тижнів, оскільки дані для входу надсилаються поштою;
- Вибір відповідної форми
Fragebogen zur steuerlichen Erfassungу розділі«Formulare & Leistungen»залежно від організаційно-правової форми підприємства (Einzelunternehmen, Personengesellschaft, Kapitalgesellschaft); - Заповнення всіх обов’язкових полів форми із зазначенням прогнозованих оборотів і сум податку;
- Надсилання Fragebogen в електронному вигляді з використанням електронного підпису.
Після обробки Fragebogen фінансове відомство присвоює підприємству податковий номер (Steuernummer) і надсилає письмове повідомлення. На підставі прогнозних даних в анкеті встановлюється періодичність подання попередніх декларацій з ПДВ. Якщо передбачена сума податку за рік перевищує €9000 (до 2025 року €7500), Voranmeldung подається щомісяця. При сумі від €2000 до €9000 — щоквартально.
Реєстрація для експортних постачань у межах ЄС: USt-IdNr.
Для здійснення внутрішньосоюзних постачань (innergemeinschaftliche Lieferungen) до інших країн Європейського Союзу стандартного податкового номера недостатньо. Підприємцю потрібно отримати ідентифікаційний номер платника ПДВ — Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (USt-IdNr.).
USt-IdNr. є спеціальним реєстраційним номером, який підтверджує статус компанії як учасника системи ПДВ на території всього ЄС. Запит на його отримання подається до Bundeszentralamt für Steuern (Федеральне центральне податкове відомство) після присвоєння місцевим фінансовим відомством (Finanzamt) стандартного податкового номера. Термін обробки запиту зазвичай становить від двох до чотирьох тижнів, проте в окремих випадках може бути збільшений у 2-3 рази.
Економічний ідентифікатор Wirtschafts-Identifikationsnummer (W-IdNr.)
З листопада 2024 року Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) автоматично присвоює всім підприємцям Wirtschafts-Identifikationsnummer (W-IdNr.). Він використовується для ідентифікації в податкових і адміністративних процедурах і не замінює USt-IdNr. — для внутрішньоєвропейських операцій і надалі потрібен окремий номер. У 2026 році присвоєння W-IdNr. триває. У податкових деклараціях його зазначення поки що необов’язкове.
З часом W-IdNr. має замінити Steuernummer та IdNr. і стати єдиним внутрішньонімецьким ідентифікатором для всіх економічно активних осіб. При цьому USt-IdNr. зберігається для зовнішніх внутрішньосоюзних операцій.
Що робити, якщо пропущено строк реєстрації?
Пропуск встановленого строку подання Fragebogen zur steuerlichen Erfassung не стане перешкодою для легалізації підприємницької діяльності, однак потребує негайних дій. Заявнику необхідно без зволікань подати реєстраційні дані до компетентного Finanzamt. Паралельно з поданням реєстраційної форми здійснюється розрахунок податкових зобов’язань за всі попередні періоди та подаються відповідні попередні податкові декларації (Umsatzsteuer-Voranmeldung).
У разі виявлення пропуску слід дотримуватися такого алгоритму дій:
- негайне подання Fragebogen zur steuerlichen Erfassung в електронній формі через портал ELSTER;
- розрахунок сум ПДВ, що підлягають сплаті до бюджету за всі періоди з моменту початку діяльності;
- складання та подання попередніх декларацій за пропущені звітні періоди;
- перерахування розрахованих сум податку до бюджету з урахуванням нарахованої пені за прострочення.
Затягування з реєстрацією створює ризик втрати права на податковий вирахунок вхідного податку (Vorsteuerabzug) за минулі періоди. Хоча на практиці фінансові органи часто приймають вирахування заднім числом при першій поданій декларації, це не є гарантованим правом платника податків. З метою мінімізації ризиків реєстраційні дії слід завершити до моменту здійснення першої оподатковуваної операції.
Слід враховувати, що обов’язок сплати податку виникає незалежно від факту присвоєння податкового номера. Якщо діяльність уже розпочата і були виставлені рахунки з виділеною сумою ПДВ, податок підлягає перерахуванню до бюджету у встановлений строк (10-й день після закінчення звітного періоду). Відсутність Steuernummer не звільняє від цього обов’язку.
Штрафи за прострочення реєстрації ПДВ у Німеччині
Податкове законодавство Німеччини не містить спеціальної норми, яка встановлює фіксований штраф саме за несвоєчасне подання Fragebogen zur steuerlichen Erfassung. Однак відсутність прямої санкції за формальне порушення не означає відсутності фінансових наслідків. Відповідальність виникає за супутні порушення, головними з яких є несвоєчасна сплата податку та неподання декларацій.
Ймовірні санкції при несвоєчасній реєстрації та пов’язаних порушеннях систематизовані в таблиці:
| Вид порушення | Правова підстава | Розмір і характер санкції |
|---|---|---|
| Несвоєчасна сплата нарахованого податку | § 240 AO (Abgabenordnung – Положення про податки і збори) | Пеня (Säumniszuschlag) у розмірі 1% від суми недоїмки за кожен розпочатий місяць прострочення. Сума податку округлюється вниз до найближчих €50 |
| Несвоєчасне подання попередньої декларації (USt-Voranmeldung) | § 152 AO | Штраф за прострочення (Verspätungszuschlag) до 10% від суми податку до сплати за період, але не більше €25000 |
| Виставлення рахунку з ПДВ без реєстрації | § 14c UStG | Безумовний обов’язок сплатити зазначену в рахунку суму податку до бюджету без права на вирахування вхідного ПДВ |
| Ухилення від сплати податку (Steuerhinterziehung) | § 370 AO | Кримінальна відповідальність: позбавлення волі до 5 років або грошовий штраф. При сумі від €50000 — особливо тяжкий випадок, покарання від 6 місяців до 10 років |
За умови активної співпраці з податковим органом ймовірність пом’якшення санкцій або відмови від нарахування Verspätungszuschlag суттєво зростає. У складних випадках доцільно залучити податкового консультанта для взаємодії з Finanzamt.
Часті питання
Підсумуємо: ПДВ у Німеччині є одним із найскладніших, але ключових елементів оподаткування бізнесу. Система ставок, жорсткі вимоги до оформлення рахунків-фактур, стислі строки подання звітності — усе це потребує високого рівня обізнаності або залучення кваліфікованого податкового консультанта. Ігнорування обов’язку реєстрації платником Umsatzsteuer неминуче призводить до втрати права на податковий вирахунок вхідного податку та виникнення пені/штрафів.
